关于工程过程审计的探讨

【摘 要】工程项目审计具有连续性。传统的静态审计方式已不适应企业对工程精细化管理的要求。要想全方位、高质量地把好投资建设关，审计人员应改变传统的审计模式，创新审计思路，拓展审计外延，加大工程过程审计的力度，尤其要重视工程准备阶段、施工建设阶段的过程审计。　　 

一、工程项目审计的特征

（一）审计环节多，流程长，内容复杂 
　　长期以来，对工程项目的审计主要是概(预)算执行情况和竣工决算审计，都是事后审计监督的方式，存在一定的局限性。即使找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；其次查出了损失浪费，但资金已无法挽回；因此工程项目的审计要从项目的决策、选址、设计、招投标到施工管理、完工验收、财务决算和交付使用全过程进行全面审计。涉及内容多且杂，审计的专业性、技术性强，要求审计人员具有多方面的专业知识和协调能力，要把传统的审计方法和现代的审计、宏观的和微观的审计方法结合起来。 
　　（二）工程审计监督具有连续性的特点 
　　一般工程建设期分为三个阶段：前期准备阶段、施工建设阶段和竣工决算阶段。这就决定了工程项目审计必须具有连续性。对工程项目前期可行性研究和评估开展审计，可减少投资决策失误；建设期审计可以对设计概算的执行情况进行全面把握，防止一些不合理费用支出和概算外工程支出的发生。传统的工程审计是工程竣工后，对竣工决算进行静态审计的方式。为避免审计滞后，保持审计的连续性。通过开工前审计、建设期审计和竣工决算期审计来实现项目审计的连续性，以便全面地对整个工程项目的经济活动进行客观、公正的评价。 
　　（三）审计评价政策性强，涉及面广 
　　工程项目审计作为一项综合性经济监督活动，不仅要从经济方面审查工程项目，而且要从技术、投资管理等方面审计、评价工程项目的合理性和科学性及交付使用后的效益性；还要审查与建设项目有关的设计、技术、监理等各方面的真实性和合法性，涉及面广，审计评价要求所依据的国家政策、法规多且严，同时特殊的施工环境、特殊的地理位置，由于国家政策、法规和部门的规章制度不可能考虑得面面俱到，这就存在合理不合规的现象，要想客观、公正的评价有一定的难度。

二、工程过程审计存在的难点

（一）工程项目的前期费用 
　　按常规，工程前期费用包括规划费、勘察费、设计费、招标费、监理费、配套工程费等多项，所占比重较大。对于这些费用人们大多重视不够，大多置审计范围之外，监督往往难以深入。 
　　（二）合同的订立 
　　合同内容的完整性、真实性，表述的准确性和规范性及适用性都对以后的审计工作影响很大。 
　　（三）设计变更、材料差价和隐蔽工程的验收等 
　　如何通过审计确认隐蔽工程、施工签证、施工记录，设计变更等资料的真实性，加大审计力度，是控制潜在风险的客观要求。这几项非常关键，变更项目发生与否，表述是否清楚，甲乙双方和设计单位（监理单位）有无签字，材料价格如何认定，隐蔽工程有无验收及签证记录等多方面都直接影响工程的质量和造价。 
　　以上几个方面贯穿了工程前期运作、合同管理、工程管理、工程项目资料整理、送审程序、工程决算等全过程，涵盖了全部审计要素，这既是内审人员必须掌握的重要环节，又是最不好把握的难点和薄弱环节。 

三、工程过程审计策略

（一）工程设计阶段的审计 
　　1.实行工程设计公开招投标制度 
　　《招标投标法》中规定符合条件的项目的勘察设计必须招标。但是在实际工作中，项目的勘探设计很少进行招投标，即使采用招标的项目，也都是为了程序规范，审计也很少介入，不能发挥审计监督的作用，加上目前招标体系不完善，评标方法不健全，缺乏公平竞争性。为促进设计市场的公平竞争，项目设计应采用公开招标投标，建立必要的设计竞争机制，因此必须完善设计招投标的各种制度，使其具有可操作性。规定符合条件的项目必须招标，对拟建项目应有明确的功能及投资要求，编制完整的招标文件；委托合法的设计招标代理机构进行，招标时应对投标单位的资质信誉等进行必要的资格审查。应设立健全的评标机构，合理的工程设计评标方法，对设计方的投标方案严格审核与评价，通过对多种设计方案进行评价、比较，特别是经济性审核，以确定设计中标单位。审计部门应对此过程进行监督。 
　　2.合同审查
　　主要审查合同是否对双方的责权利做出严格的、合理的要求，避免合同纠纷。特别要对由于设计方的失误给建设方造成损失时，应承担的责任要明确，避免由于设计方责任心不强，给建设方带来经济上的损失。
　　在项目的功能要求一定的前提下，正确处理技术与经济的对立统一，达到设计的最优化，是控制项目造价与投资的关键。因此，审计部门应参与监督，发现设计管理控制存在薄弱环节，及时提出合理可行的审计建议，促进工程管理部门在保证工程质量的同时，降低工程造价，提高资金使用的有效性。

（二）招标及合同阶段的审计 
　　1.开标前的审计 
　　工程建设招标开标前的审计是确保招标审计工作顺利进行的基础，因此对招标准备情况进行审计时，要注意图纸资料的完整性。图纸不齐、资料不全的工程，特别是三边（边勘察、边设计、边施工）工程、三超（超计划、超面积、超标准）工程，不得招标；投标单位基本情况。既要对投标单位的书面资料进行审计，又要重在实地考查，对其单位的真实实力、能力和信誉进行审计。审查的主要内容
　　（1）投标单位的资质等级、信誉程度、技术力量、资金情况、设备完善程度、管理水平等。
　　（2）要了解投标单位与招标项目同类型工程的质量及使用单位对其评价情况，防止技术水平低、设备差、管理乱的施工单位参与投标。 
　　（3）审查招标文件内容是否符合有关法规，是否经过主管部门审查批准。审查投标、开标的时间和地点是否明确，套用何地定额、执行文件是否统一，对图纸资料的说明是否清楚，定标依据是否公正合理。一些事先需要说明的事项是否写入。 
　　（4）标底的可靠性。标底编制人的资格是关系到标底质量，合理确定中标造价的重要因素。审计标底是否按图纸资料、招标文件以及有关标准定额和规范进行编制，是否控制在概算及投资包干的限额内，工资、材料、机械使用费的价格变动因素是否与市场实际变化相吻合，是否考虑施工不可预见费、投资包干费和措施费。 
　　2.做好开标、评标、定标审计 
　　审查评标小组对标书的评定是否正确公正，审查时要注意是否是有效标书，是否按“标价合理、工期适当、保证质量、企业信誉好、条件优惠”等标准来综合评定，审查定标后是否有借故改变中标单位等情况。 
　　3.重点对施工合同的审计 
　　工程过程审计，合同审计是重中之重。合同审计应注意： 
　　（1）在合同签订前，审查合同的合法、合规、公平、完整性。重点要审查施工内容、工程总造价、施工期限和工程质量等是否与中标的标书一致，投标单位的承诺在合同中是否充分体现，如质量保证、工期保证、违约责任等。防止定标严格，签订合同迁就照顾的现象。 
　　（2）全程跟踪审查合同执行情况。第一，审计应参与合同的谈判与签订。第二，注意审查合同执行的严肃性，对不按合同内容和规定要求执行的行为、不按合同规定的时限和质量要求的行为、任意不负责任的变更合同等行为要及时上报查处。第三，对合同执行中因工程的需要确需增加新内容的，审计要审查其是否需要新增合同，新增合同是否合法、合规、合理等。

（三）施工建设阶段审计

在建设阶段对工程管理审计，重点是选择好审计介入的时机和审计内容。工程过程管理审计的实施过程与工程进展同步进行，施工过程是动态的，并且施工往往是立体交叉式推进，因此选择好介入时机至关重要。应选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为审计跟踪点，作为重点审计内容。通常对施工方案的合理性和隐蔽工程、施工签证、施工记录，设计变更等资料的真实性以及工程拆旧材料回收的完整性进行审计，现就以下三个方面提出审计看法：
　　（1）施工方案的审计
　　无论是基建工程还是电力安装工程，一个好的施工方案它不仅能缩短工期，降低施工成本，早日发挥投资效益，同时它还可能因工期紧影响到整个工程质量。尤其是电力改造工程，合理的安排，选择最佳的施工方案，可减少停电时间，不仅增加供电企业的收入，同时减少因停电造成的社会负面影响。因此对施工方案的审计，在保证工程质量和施工安全的基础上，根据工程施工内容，结合施工条件、地理环境、季节等因素对整个工程的每道工序的工期安排是否合理，交叉工序的安排是否紧凑，尽管日常电力安装工程都有“三措一案”，大都从安全的角度考虑，很少关注工期的影响，停电的因素。
　　（2） 隐蔽工程的审计
　　对隐蔽工程审计，要随着工程建设的不同阶段，根据不同的建设任务，有针对性地确定审计对象和重点，选择最佳的审计介入点，采取灵活的审计手段，从而达到对工程建设实时监督的目的。一是要制订隐蔽工程验收制度，完备隐蔽工程现场签证程序和手续；二是凡牵涉到隐蔽工程，其工程量和用材质量必须有建设方、施工方、监理和审计人员共同到现场查看验收，并做好现场记录，共同签署隐蔽工程验收单，否则不予承认。
　　（3）工程拆旧材料的审计
　　以往对改造工程拆旧材料的收与不收、收多收少审计不甚关注，尽管这部分拆旧材料价值不是很高，对工程造价的影响不是很大，但容易造成施工人员私自变卖出现违规违纪行为，同时也不符合企业精细化管理的要求。因此对改造工程拆旧材料的审计时，应关注工程立项时，是否对改造工程的拆旧材料进行预算，工程竣工验收时对实际回收的拆旧材料是否进行验收确认，物资管理部门是否通过规范程序竞买处置，否则工程不予结算。

四、审计启示
　　1.工程过程审计应向审计证据的真实性方向延伸。在以往的审计中，关注是否多算工程量，高套定额，不按规定取费等问题已不是当前审计工作所遇到的难题。取而代之的是隐蔽工程、施工签证、设计变更等资料的真实性难以核实，工程的质量难以评价，材料的真实价格难以明确等，致使工程造价的隐蔽性提高，审计难度增大，审计风险增加。
　　2.工程过程审计应向设计方案合理性前移。这是因为在项目做出投资决策之后，设计是影响工程造价的关键阶段。设计方案是否合理对整个建设工程造价的影响是巨大的。
　　3.工程过程审计要与工程质量、投资效益紧密地结合起来，是否以最合理的工期、最经济的投入来达到预期的投资效果。为实现这一目标，审计评价应注重工程建设质价的统一，同时审计要以效益为最高标准约束审计行为，体现审计最终目的。
　　4、随着审计工作的转型，发挥审计监督、评价职能的同时，还应体现审计效益性、服务性，工程过程审计与常规工程审计相比，工程过程审计具有更全面、实施更及时。主要体现在：一是系统性。审计的内容涵盖了工程建设实施阶段的各个环节。二是时效性。审计跟踪建设过程的各个环节，始终伴随着工程进展同步进行。三是预防性。由原来的事后审计变成事前、事中、事后审计的有机结合，有效的实时监控，能主动寻找问题苗头，发现隐患及时纠正，其次通过工程过程审计的监督作用，督促工程建设人员廉洁自律。四是效益性。通过对招投标、物资采购、工程施工过程、造价等审计，降低工程建设成本，实现投资效益最大化。